資產(chǎn)重組一直是近幾年的熱門話題，對于企業(yè)來說，企業(yè)通過資產(chǎn)重組，可以實現(xiàn)利潤最大化原則，追求資本增值，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級。在ERP系統(tǒng)應(yīng)用日益廣泛的今天，企業(yè)的資產(chǎn)重組必然伴隨著ERP系統(tǒng)的重組，那么，ERP系統(tǒng)將如何應(yīng)對企業(yè)的重組呢？ERP系統(tǒng)重組類的項目實施過程中，有哪些方面需要引起特別關(guān)注呢？
    筆者作為ORACL的ERP系統(tǒng)實施財務(wù)顧問，有幸參加過幾次大型企業(yè)重組項目的實施，下面，本人從財務(wù)顧問的角度出發(fā)，與大家分享一些重組項目的實施體會：

    1、對于重組類的項目，首先要有一個全局的觀念，要明確項目的重組實質(zhì)、實施范圍、實施內(nèi)容、實施重點。
    企業(yè)的資產(chǎn)重組，主要可分為內(nèi)部重組和外部重組。
    內(nèi)部重組是指企業(yè)將其內(nèi)部資產(chǎn)進行優(yōu)化組合，重新調(diào)整和配置，不涉及法人實體的變化。例如某公司出于內(nèi)部考核的需要，實行法人主體下內(nèi)部虛擬公司化運作，在原公司內(nèi)部成立工廠、營銷公司。工廠對產(chǎn)品生產(chǎn)成本、資產(chǎn)風(fēng)險和經(jīng)營利潤負責(zé)；營銷公司對規(guī)模、銷售質(zhì)量和資產(chǎn)風(fēng)險負責(zé)，對預(yù)算成本下的利潤負責(zé)；工廠按照銷售公司需求計劃組織生產(chǎn)。對于此類型的重組，要重點關(guān)注內(nèi)部考核內(nèi)容上的變化，特別是責(zé)任制考核報表的要求。
    外部重組是指企業(yè)或企業(yè)之間通過資產(chǎn)的買賣（收購、兼并）、互換等形式，剝離不良資產(chǎn)、配置優(yōu)良資產(chǎn)，此類重組涉及法人實體的變化，其法律實質(zhì)就是資產(chǎn)買賣。例如某公司資本出資收購了另一公司，又或者是兩公司合資成立另一公司。此類重組需要對原有經(jīng)營模式進行優(yōu)化，建立共享的信息平臺，重點考慮對外報送報表的需求。
    還有兩種類型兼有的重組，則要兼顧內(nèi)外部的需求。
    不論哪種重組，實施伊始，就要明確要項目的重組實質(zhì)、實施范圍、實施內(nèi)容、實施重點，做一個整體的規(guī)劃。

    2、要明確重組后企業(yè)的組織架構(gòu)及核算體系，針對不同的核算體系，采用不同的賬套組織架構(gòu)進行管理。
    涉及重組的項目一般都有多個會計核算主體， ORACLE ERP系統(tǒng)對于多組織核算的實現(xiàn)，主要有兩種方式，一是多賬套多組織的結(jié)構(gòu)；二是單賬套多組織結(jié)構(gòu)，這兩種結(jié)構(gòu)在核算方式上有哪些優(yōu)缺點呢，我們列表分析如下：
    從以上分析可見，兩種方法各有優(yōu)勢與不足之處，多賬套多組織結(jié)構(gòu)的獨立性、靈活性更強，但共享的數(shù)據(jù)較少。單賬套多組織結(jié)構(gòu)共享的數(shù)據(jù)多，但管理上要求更高，各組織業(yè)務(wù)要求同步。無論哪種方式，合并的工作都不可避免，但不同之處在于，多賬套多組織結(jié)構(gòu)需要建立合并賬套進行合并，單賬套多組織結(jié)構(gòu)則可在同一賬套中操作，相對簡單一些。
    例如某集團公司，屬下有多個產(chǎn)品公司，計劃、采購、車間、倉庫、財務(wù)上完全獨立，而且都是獨立的法人實體，這種情況就適合采用多賬套多組織的組織架構(gòu)，確保各公司業(yè)務(wù)操作獨立，財務(wù)數(shù)據(jù)完全屏蔽。
    又如集團公司的A產(chǎn)品公司，由于內(nèi)部考核的需要，將公司內(nèi)成立營銷公司、工廠、職能部，各單位獨立核算。由于是同一法人主體，各單位在組織架構(gòu)、核算要求上有很多共同之處，這種情況一般采用單賬套多組織的組織架構(gòu)，既保證了業(yè)務(wù)、財務(wù)操作的獨立，而且能保證更多的數(shù)據(jù)共享，提高資源利用率。
    我們在日常業(yè)務(wù)中，一般是按法人實體作為一個賬套管理，不同法人組織之間采用多賬套多組織的方式；同一法人實體內(nèi)部的核算單位，采用單賬套多組織的形式。但各個企業(yè)的管理要求不同，也可根據(jù)實際業(yè)務(wù)，將兩者結(jié)合，靈活運用。

    3、企業(yè)重組后，要重點關(guān)注內(nèi)部往來的實現(xiàn)方式及內(nèi)部結(jié)算方式，進行合理的內(nèi)部合并抵銷。
    企業(yè)重組后，必然會涉及到復(fù)雜的內(nèi)部往來業(yè)務(wù)，內(nèi)部往來包括內(nèi)部資金的調(diào)撥、內(nèi)部的交易、內(nèi)部費用劃轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部往來引起的的合并抵銷，主要有以下幾類：
    1）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
    2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷
    3）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
    4）其他內(nèi)部的抵銷：包括固定資產(chǎn)、盈余公積等科目抵銷。

    其中第1、2、4點的抵銷業(yè)務(wù)相對簡單，直接手工抵銷就行了，本文不作分析，而第3點的抵銷就較復(fù)雜，簡要分析如下。
    針對不同的內(nèi)部結(jié)算方式，有不同的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷方法，目前常見的內(nèi)部結(jié)算方式主要有兩種：
    1）產(chǎn)品對外銷售實現(xiàn)時，同時進行內(nèi)部結(jié)算。
    2）產(chǎn)品交貨時，進行內(nèi)部結(jié)算。

    以下假設(shè)某企業(yè)內(nèi)部有工廠、營銷公司兩個核算主體，工廠內(nèi)部銷售給營銷公司，營銷公司再對外銷售，對合并抵銷業(yè)務(wù)詳細分析如下。
    按第一種內(nèi)部結(jié)算方式，即按營銷公司對外開票結(jié)算后，同時工廠與營銷公司開票結(jié)算，則合并抵銷分錄相對簡單，內(nèi)部抵銷內(nèi)容如下：
    a）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷：
    借：應(yīng)付賬款  （營銷公司）
    貸：應(yīng)收賬款 （工廠）
    b）內(nèi)部結(jié)算收入和成本、庫存的抵消：
    工廠與營銷公司根據(jù)內(nèi)部結(jié)算收入，進行抵消。
    借：主營業(yè)務(wù)收入  （內(nèi)部銷售總金額）
    貸：主營業(yè)務(wù)成本 （內(nèi)部銷售總金額）
    c）要求工廠與營銷公司結(jié)算的成品，雙方要保障同時入賬，對于未及時入賬部分：
    借：應(yīng)付賬款暫估 （營銷公司）
    貸：庫存商品   （工廠）
    在完成以上抵銷后，原則上營銷公司從工廠采購未結(jié)算的存貨全部抵銷，因此不存在庫存未實現(xiàn)利潤的抵銷。

    按第二種內(nèi)部結(jié)算方式，工廠產(chǎn)品交貨到營銷公司的同時，進行內(nèi)部結(jié)算，則合并抵銷分錄相對復(fù)雜，主要內(nèi)容如下：
    a）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷：
    借：應(yīng)付賬款   （營銷公司）
    貸：應(yīng)收賬款 （工廠）
    b）結(jié)算收入和成本的抵銷：
    工廠與營銷公司根據(jù)內(nèi)部結(jié)算收入，進行抵銷。
    借：主營業(yè)務(wù)收入 （內(nèi)部銷售總金額）
    貸：主營業(yè)務(wù)成本 （內(nèi)部銷售總金額）
    c）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷：
    要求工廠與營銷公司結(jié)算的成品，雙方要保障同時入賬，對于未及時入賬部分：
    借：應(yīng)付賬款暫估 （營銷公司）
    貸：庫存商品 （工廠）
    d）工廠銷售給銷售公司，但銷售公司未實現(xiàn)銷售的存貨部分（扣除對工廠應(yīng)付暫估庫存部分），對此按銷售公司存貨中包含的平均毛利額來執(zhí)行抵銷：
    借：主營業(yè)務(wù)成本 （未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）
    貸：庫存商品/發(fā)出商品 （未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）
    下月做合并時，將此分錄反沖，重新計算未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，并做抵銷分錄。
    其中，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤具體計算過程如下：
    1）統(tǒng)計工廠每月產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入成本明細表，再加上每月的工費、差異分攤，計算出各產(chǎn)品當月的平均毛利額。
    2）統(tǒng)計每月末銷售公司期末成品庫存數(shù)，扣除未結(jié)算的成品（應(yīng)付賬款暫估）數(shù)后，數(shù)量與產(chǎn)品平均毛利額的乘積可視為未實現(xiàn)內(nèi)部利潤。

    由以上分析可見，第一種方案：合并抵銷數(shù)據(jù)易于提取，處理簡單，從而合并報表準確性高，但雙方結(jié)算會受營銷公司應(yīng)收結(jié)賬時間影響，從而可能延長結(jié)算速度。第二種方案：相對合并抵銷較復(fù)雜，特別是未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的計算，很難計算得很精確，但工廠與營銷公司可實現(xiàn)及時結(jié)算，責(zé)任明晰，便于內(nèi)部考核。
    具體采用何種內(nèi)部結(jié)算方式，要視公司的內(nèi)部管理制度及考核重點而定。

    4、通盤考慮全局性編碼的方案制定，保證編碼的唯一性、規(guī)則性、效率性、可擴展性。
    ERP系統(tǒng)一個重要特點就是數(shù)據(jù)的共享性，對于一些全局性編碼的制定，如物料編碼、供應(yīng)商編碼、客戶編碼、資產(chǎn)編碼等，實施開始就要進行通盤考慮。特別是對于重組類的項目，需要考慮多個核算主體，平衡個體需求與全局需求的差別，更要慎重行事，保證編碼的唯一性、規(guī)則性、效率性、可擴展性。
    例如物料編碼制定時，我們就要考慮到：物料是物料的唯一標志，對于整個系統(tǒng)多個組織，需要多少位數(shù)才夠用，既能識別物料又不能太長影響效率？編碼的每一位代表什么含義，規(guī)則如何，是否方便分類分析？編碼的容量是否能夠滿足企業(yè)發(fā)展擴張的需要？如此種種問題，一開始就要解決，而且規(guī)則一旦制定后，就不要隨意變更，要嚴格貫徹執(zhí)行。

    以上為本人對資產(chǎn)重組項目的一些淺見，希望拋磚引玉，給大家一些啟發(fā)。

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本文標題：淺談資產(chǎn)重組類ERP項目實施關(guān)注要點

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